Decreto semplificazioni fiscali ed eliminazione della compensazione interna nell'elaborazione dei risultati da 730

Il D.Lgs 175/2014 introduce una novità, decorrente dal 2015 già per i redditi 2014 e per qualsiasi eccedenza di anni passati, riguardo alle modalità di esecuzione delle operazioni di conguaglio fiscale da parte dei sostituti d'imposta in relazione ai risultati derivanti dall'elaborazione del modello 730.

Parliamo dei casi in cui il datore di lavoro, sulla base del risultato dell'elaborazione della dichiarazione rilevabile sul mod. 730/4, a decorrere dal mese di Luglio, opera il conguaglio a credito o a debito sul cedolino del lavoratore dipendente.

In entrambi i casi, il datore di lavoro, in qualità di sostituto d'imposta, provvedeva e rimborsare o a trattenere delle somme al lavoratore per poi recuperarle sotto forma di una maggiore o minore imposta da versare. L'evidenza di questa operazione di conguaglio avveniva, finora, in elaborazione interna alle quadrature fiscali delle retribuzioni del mese, esponendo, quindi, in F24 il solo risultato dello stesso.

La novità, con la disposizione in oggetto, sarà che questa "compensazione interna" non potrà più avvenire e che il datore di lavoro (sostituto d'imposta) provvederà e evidenziare singolarmente le operazioni di rimborso (credito d'imposta) o trattenuta (debito d'imposta) direttamente in F24, in relazione a quanto presente sul cedolino paga dei lavoratori soggetti a conguaglio.

Importante da sottolineare che i rimborsi erogati recuperati a titolo di credito d'imposta su F24, non concorrono al calcolo del limite annuo di 700.000 euro per la compensazione delle imposte.

Altro aspetto importante per il sostituto d'imposta, e per il professionista che opera in nome e per conto, riguarda l'entità degli eventuali rimborsi (credito) emergente dal 730/4. Infatti, qualora l'entità dei rimborsi sia anche superiore a 15.000 euro, non viene richiesto il visto di conformità sullo stesso credito se lo stesso è utilizzato per compensazioni nei limiti delle ritenute relative al periodo d'imposta, alternativamente scatta l'obbligo se vanno a compensare importi dovuti nell'anno di liquidazione e che siano"estranei" alle ritenute operate dal sostituto d'imposta. (Rif. Circ. Ade 31/E 2014)

Regime Forfettario 2015: i contribuenti non agiscono come sostituti d'imposta

Trattiamo in quest'articolo di un'aspetto, inosservato, che riguarda il nuovo regime agevolato ex art. 1 comma 54 della L. 190/2014.

Parliamo della rilevanza che il contribuente, nella generalità dei casi, assume come "sostituto d'imposta" all'atto di divenire soggetto passivo ai fini iva, meglio possessore di partita iva.

Il DPR 600/1973, al titolo III, disciplina le cosiddette ritenute alla fonte quali trattenute che, a titolo d'imposta o d'acconto, il sostituto d'imposta ha l'obbligo di effettuare in obbligo di rivalsa nei confronti del soggetto obbligato e in funzione della natura del reddito.

Con il nuovo regime forfettario il soggetto contribuente titolare di partita iva, seppur qualificabile, come avveniva per il precedente regime di vantaggio per l'imprenditorialità giovanile ex DL 98/2011, come "sostituto d'imposta", viene espressamente esonerato da questa funzione ai sensi di quanto è possibile leggere al comma 69 della L. 190/2014:

(...) I contribuenti di cui al comma 54 del presente articolo non sono tenuti a operare le ritenute alla fonte di cui al titolo III del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, e successive modificazioni;

E' questa una novità di non poca importanza in considerazione che tali soggetti, visto quanto di cui sopra, saranno esonerati da: 

1. Applicare le ritenute alla fonte (quindi al pagamento dei compensi di un lavoratore autonomo verranno trattati come clienti privati);
2. Adempiere alle operazioni di certificazione e invio del modello 770.

Per il riconoscimento legittimo di mancata applicazione della ritenuta da parte del soggetto obbligato, il contribuente nel regime forfettario sarà comunque obbligato a far emergere che questo esonero emerge in esplicita applicazione delle disposizioni di cui al comma 69 della L. 190/2014:

(...) tuttavia, nella dichiarazione dei redditi. i medesimi contribuenti indicano il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all'atto del pagamento degli stessi non e' stata operata la ritenuta e l'ammontare dei redditi stessi.

Regime Forfettario ex art.1 c. 54-89: Percentuali di Redditività e determinazione del reddito

Il nuovo regime agevolato prevede che il calcolo del reddito imponibile da assoggettare a imposta sostitutiva del 15% sia determinato non più come differenza tra ricavi e costi, ma sulla base di un coefficiente di redditività legato all'attività svolta.

Quindi, dato il volume dei ricavi che hanno avuto la loro manifestazione finanziaria (incasso), il loro abbattimento sarà determinato dall'applicazione della % corrispondente al settore di attività in cui s rientra.

Sono deducibili, in diminuzione del reddito imponibile,i contributi previdenziali, versati in base a precise disposizioni di legge.

Per quanto attiene ai soggetti che svolgono attività d'impresa e che sono quindi obbligati al versamento alla Gestione Commercianti/Artigiani, in caso di accesso al regime in questione, sono eliminati gli obblighi di versamento con applicazione di un minimale contributivo, pertanto il versamento dell'onere previdenziale sarà interamente calcolato sull'effettivo reddito prodotto (come accadeva precedentemente solo per gli autonomi iscritti alla Gestione Separata).

Per usufruire del regime previdenziale agevolato, i contribuenti devono inviare apposita comunicazione INPS per via telematica entro il 28 febbraio di ciascun anno.

Modifica al regime di detrazione forfetario delle sponsorizzazioni

il D.Lgs 175/2014 (Decreto Semplificazioni Fiscali) apre le porte all'equiparazione del trattamento ai fini iva delle attività commerciali di sponsorizzazione e pubblicità effettuate dagli enti no profit che aderiscono al regime ex L. 399/91.

PRIMA DEL DECRETO

Sponsorizzazioni: l'iva incassata in obbligo di rivalsa costituiva un debito al 90% del suo ammontare;

Pubblicità: l'iva incassata in obbligo di rivalsa costituiva un debito al 50% del suo ammontare.

DOPO IL DECRETO

Non rileva alcuna differenza ai fini iva lo svolgimento di prestazioni di pubblicità e quelle di sponsorizzazione in quanto la percentuale di detrazione forfettizzata è uniformata nella misura del 50%.

La nuova disciplina degli omaggi dopo il Decreto Semplificazioni

Siamo sotto le festività natalizie e molte aziende, come buona tradizione vuole nel rendere un ringraziamento ai propri clienti, dipendenti sono solite effettuare acquisti di beni destinati a essere "ceduti gratuitamente".

Quando parliamo di "omaggi" la prima distinzione da fare è la tipologia del bene che viene ceduto senza corrispettivo:

• BENE COMMERCIALIZZATO DALL'IMPRESA STESSA

"sconto o abbuono"=  Il minor ricavo è non imponibile ma viene ammessa deducibilità e detraibilità integrale integrale sul costo sostenuto dall'azienda per l'acquisto del bene;

"campioni gratuiti"= Questi beni devono essere appositamente contrassegnati come tali in maniera indelebile e devono essere di basso valore. Deducibilità e detraibilità si realizzano completamente sul costo inizialmente sostenuto dall'azienda per l'acquisto del bene stesso ceduto a titolo di "campione gratuito";

"omaggi ai dipendenti"= Costituiscono per l'azienda spese per prestazioni di lavoro indipendente e non spese di rappresentanza, e quindi sono detraibili. Le cessioni gratuite ai dipendenti sono considerate come tali indipendentemente che il bene ceduto sia commercializzato o meno dall'azienda

• BENE NON COMMERCIALIZZATO DALL'IMPRESA STESSA

"omaggio"=  Viene classificato come tale il bene ceduto gratuitamente il cui valore unitario non superi un certo limite entro il quale è ammessa la deducibilià e la detraibilità integrale del costo.

Fino al 12 dicembre 2014 il costo era interamente deducibile/detraibile per valori unitari fino a 25,82 euro (cinquantamilalire) 

Dal 13 dicembre 2014 per effetto del Decreto Semplificazioni Fiscali detto tetto è stato innalzato a 50,00 euro.

1. per i beni di costo unitario superiore ad € 50,00 (€ 25,82 se acquistato fino al 12.12.2014):l’Iva assolta sull’acquisto è indetraibile e la deducibilità del costo è trattata come "spesa di rappresentanza"
2. per i beni di costo unitario non superiore ad € 50,00 (€ 25,82 se acquistato fino al 12.12.2014): l’Iva assolta sull’acquisto è detraibile, mentre la successiva cessione gratuita è irrilevante ai fini IVA (fuori campo IVA).

Per la corretta applicazione del limite prima e dopo la data di entrata in vigore della nuova disposizione farà fede non la data di registrazione della fattura ma la data effettiva in cui si è realizzata la cessione del bene stesso.